Возмещение расходов исполнителя

Документальное оформление:

  • Договор (с условием о возмещении затрат), либо иной документ, подтверждающий обязанность заказчика компенсировать расходы
  • Отчет исполнителя о произведенных затратах
  • Акт приемки-сдачи оказанных услуг
  • Счет-фактура на сумму компенсации стоимости приобретенных услуг

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).
В данном случае условиями договора возмездного оказания услуг предусмотрена обязанность заказчика компенсировать исполнителю расходы, понесенные им при исполнении договора в части оплаты услуг ОАО «РЖД», понтонно-мостовой переправы, ледовой переправы. Заметим, что порядок представления исполнителем отчета о расходах, подлежащих возмещению заказчиком, определяется сторонами договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

НДС у исполнителя

Если по условиям договора возмездного оказания услуг организация-заказчик кроме оплаты стоимости оказанных исполнителем услуг возмещает расходы по проезду, проживанию работников исполнителя и т.д., то при решении вопроса о включении суммы компенсации, полученной от заказчика в возмещение расходов, в налоговую базу по НДС возможны следующие варианты <*>.

Безопасный вариант
Компенсация заказчиком расходов исполнителя, понесенных им при оказании услуг, связана с оплатой этих услуг и увеличивает налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, что по условиям договора возмещаемые расходы могут указываться отдельно от стоимости оказанных услуг. Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 в том налоговом периоде, в котором фактически получены денежные средства в возмещение расходов (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288).
На сумму НДС, начисленную с полученной компенсации, исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При этом у исполнителя не возникает никаких налоговых последствий в отношении «входного» НДС, ранее правомерно принятого к вычету при принятии расходов к учету (п. п. 2, 7 ст. 171 НК РФ).

Сумма компенсации заказчиком расходов исполнителя не включается в налоговую базу по НДС. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-09/11443.
Что касается «входного» НДС в части, приходящейся на затраты, понесенные исполнителем, то отметим следующее.
В общем случае право на вычет НДС возникает после принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку возмещаемые расходы исполнитель не принимает к учету и не включает сумму полученного возмещения в налоговую базу по НДС, у исполнителя не возникает права на вычет «входного» НДС (в случае его предъявления контрагентами).

<*> Когда по условиям договора издержки исполнителя не выделены отдельной суммой в цене договора, налоговая база по НДС определяется исходя из договорной цены (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6). В этом случае не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг (подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) следует выставить заказчику соответствующий счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
Налог на прибыль у исполнителя при возмещении его расходов по договору возмездного оказания услуг

В отношении учета для целей налогообложения прибыли суммы, подлежащей получению от заказчика в возмещение расходов, осуществленных исполнителем при исполнении обязательств по договору, могут быть следующие варианты.

Рискованный вариант
Сумма, подлежащая получению от заказчика в возмещение расходов , признается выручкой от оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом организация-исполнитель учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, осуществленные на основании договора возмездного оказания услуг и компенсируемые заказчиком, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121656). Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 30.11.2015 N 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций, применяющих УСН, сделанный в них вывод, на наш взгляд, применим в данном случае и к организациям — плательщикам налога на прибыль
Исполнитель не включает в доходы в целях налогообложения прибыли суммы возмещения своих издержек, подлежащих получению от заказчика в соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг. Это обусловлено тем, что при получении возмещения экономической выгоды у исполнителя не возникает (п. 1 ст. 41 НК РФ). Соответственно, расходы, понесенные исполнителем при оказании услуг и возмещаемые заказчиком, не учитываются исполнителем для целей налогообложения

Данная статья может вас заинтересовать:   Вознаграждение членам совета директоров

Обоснование:
Бухучет у исполнителя при возмещении его расходов по договору возмездного оказания услуг

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещением затрат, понесенных исполнителем, зависит от того, как исполнитель проклассифицирует сумму, подлежащую получению от заказчика.
Если данное возмещение исполнитель рассматривает в качестве компенсационной выплаты, то затраты, понесенные исполнителем и полностью возмещаемые заказчиком по условиям договора возмездного оказания услуг, не признаются расходами и относятся на расчеты с заказчиком (п. 2 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) (Инструкция по применению Плана счетов). При получении от заказчика денежных средств в возмещение затрат в учете погашается дебиторская задолженность заказчика, дохода при этом не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).
Если сумма компенсации затрат, понесенных исполнителем, в бухгалтерском учете учитывается в составе выручки от оказания услуг, то подлежащая возмещению сумма отражается записью по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Признание выручки в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. То есть подлежащая возмещению сумма включается в состав доходов от обычных видов деятельности на дату утверждения заказчиком отчета исполнителя о фактически понесенных и оплаченных расходах.
Затраты исполнителя по договору учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом производится запись по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 71 (60 и др.). Данные расходы списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», на дату признания суммы компенсации в составе выручки от оказания услуг (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).
Выбранный организацией-исполнителем способ бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации должен быть закреплен в ее учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68:
68-НДС «Расчеты по НДС».

Таблица изменения налоговой нагрузки сторон в зависимости от способа оформления компенсации расходов

  Сумма возмещаемых расходов включена в цену договора, руб. Компенсация выплачивается сверх цены договора, руб. Заказчик оплачивает возмещаемые расходы третьим лицам, руб.
УЧЕТ У ИСПОЛНИТЕЛЯ
Налог на прибыль с выручки 264000
(1320 000 руб.*20%)
200000
(1000 000 руб.*20%)
200000
(1000 000 руб.*20%)
Уменьшение налога на прибыль в результате признания расходов по договору 64000
(320000 руб.*20%)
НДС к уплате в бюджет, полученный от заказчика 237600
(1320 000 руб.*18%)
180000
(1000 000 руб.*18%)
180000
(1000 000 руб.*18%)
НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 48814
(320000 руб.: 118?18)
«Входной» НДС к вычету 31000 31000
Налоговая нагрузка у исполнителя Увеличится на 169000 (264000 – 64000 – 31000) Увеличится на 217814 (200000 + 48814 – 31000) Увеличится на 200000
УЧЕТ У ЗАКАЗЧИКА
Уменьшение налога на прибыль в результате признания расходов по договору 264000
(1320 000 руб.*20%)
264000
(1320 000 руб.*20%)
264000
(1320 000 руб.*20%)
НДС, перечисленный исполнителю 237600
(1320 000 руб.*18%)
180000
(1000000 руб.*18%)
180000
(1000000 руб.*18%)
«Входной» НДС к вычету 237600 180000 211000
Налоговая нагрузка у заказчика Уменьшится на 264000 Уменьшится на 264000 Уменьшится на 295000
(–264000 + 180000 – 211000)