Учет у Принципала: проводки

  1. Прошу Вас разъяснить как ведется учет у Принципала (УСН — дох. минус расх.), который дает поручение Агенту на поиск инвесторов.
  2. Включаются ли в состав доходов проценты, полученные от банка за хранение ДС на р/с, если компания на УСН?
  3. Включаются ли в состав расходов полученные и уплаченные проценты по полученным займам, если компания на УСН?

 

Ведение учета у Принципала

Учет у Принципала на УСН (доходы минус расходы) по поиску инвесторов через агента будет следующим:

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Таким образом, сумму вознаграждения причитающегося к уплате согласно отчету агента, организация вправе учесть в составе расходов на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный расход признается после перечисления соответствующей суммы денежных средств на расчетный счет.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации сумма вознаграждения причитающаяся к уплате агенту, отражается в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета агента записью по дебету счета 20 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 5, 6, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

 

Доходы об банка за хранение ДС

2. Сумма денежных средств, внесенная на депозитный счет, не относится к расходам организации-вкладчика, поскольку такой вид расходов не указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Денежные средства, возвращенные банком, не признаются ее доходами (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Полученные проценты по договору банковского вклада учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов в размере, установленном в договоре (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Указанные доходы учитываются на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы по займам

3. Полученные займы и кредиты в доходах не учитывайте. При возврате займа или кредита расходы не признавайте (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Проценты по полученным займам и кредитам признавайте в расходах на дату уплаты, в той сумме, какую перечислили заимодавцу (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Выданные займы в расходах не учитывайте. При погашении займа доход не признавайте (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Проценты по выданным займам признавайте в доходах в дни их получения в сумме, поступившей от заемщика (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Обоснование заключений

1. При исчислении «упрощенного» налога уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оказанием ему посреднических услуг, может только доверитель-«упрощенец», который выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Этот же вывод следует из Письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-06/2/107.
Основные расходы доверителя по посредническому договору следующие:
— расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-11/19, от 22.04.2009 N 03-11-09/145);
— расходы, произведенные посредником по поручению доверителя и возмещаемые доверителем на основании закона или договора (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ), при условии соответствия указанных расходов ст. 346.16 НК РФ.
По общему правилу расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Данная норма применяется и при учете расходов доверителя.
2. УСН при получении процентов по договору банковского вклада (депозита)

Проценты по договору банковского вклада относятся к внереализационным доходам вкладчика (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При применении УСН такие доходы признаются на дату поступления денежных средств от банка в уплату процентов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет при УСН при получении процентов по договору банковского вклада (депозита)

Проценты по договору банковского вклада (депозита) начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99) <*>. Указанные доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Дебет
Кредит
Содержание операций
76
91-1
Начислены проценты, причитающиеся к получению
51
76
Поступила сумма процентов

———————————
<*> Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно, т.е. отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания года (п. 6 ст. 3, ч. 5 ст. 13, ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 48 ПБУ 4/99).
<**> По условиям договора банковского вклада проценты могут начисляться на проценты. В этом случае проценты начисляются по формуле сложных процентов, т.е. проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов. В таком случае проценты учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и депозитный вклад. Так, если для учета депозитного вклада используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет, например, 58-5 «Банковский вклад (депозит)», то проценты, причитающиеся к получению, также учитываются на счете 58, субсчет 58-5. Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Если сумма депозитного вклада отражается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», то и присоединенные ко вкладу проценты относятся на этот субсчет.

Данная статья может вас заинтересовать:   Отчетность адвокатского кабинета

3. УСН при уплате процентов по договору денежного займа

Расходы заемщика в виде процентов по договору займа учитываются в целях налогообложения после их фактической уплаты при условии, что они направлены на получение дохода (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ проценты принимаются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.
В общем случае расходом для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми (п. п. 1, 1.1 — 1.3 ст. 269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности согласно п. п. 2 — 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п. п. 7 — 13 ст. 269 НК РФ). В данном материале не рассматриваем проценты по указанным сделкам и по контролируемой задолженности.
Таким образом, на основании сказанного и п. 2 ст. 346.16 НК РФ заемщик, применяющий УСН, по общему правилу вправе включать проценты по договору займа в расходы в полном объеме.
Возможна ситуация, когда заемные денежные средства используются для выплаты дивидендов. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.07.2013 N 3690/13 по делу N А40-41244/12-99-222 сформировал правовую позицию по вопросу учета расходов в виде процентов по такому займу при налогообложении прибыли. Она заключается в том, что выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода, и поэтому проценты по займу, который был привлечен для выплаты дивидендов, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти проценты признаются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанная позиция нашла отражение в Обзоре практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толковании норм законодательства о налогах и сборах, содержащемся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год. Данный Обзор направлен налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263.
Аналогичный подход к решению рассматриваемого вопроса выражен в Письмах Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63388, от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780. Финансовое ведомство разъяснило, что для целей налогообложения проценты по кредиту, использованному для выплаты дивидендов, признаются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Эта позиция подкреплена ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13.
Таким образом, организация, применяющая УСН, учитывает для целей налогообложения проценты по долговым обязательствам (в том числе по кредитам и займам) в случае использования соответствующих привлеченных денежных средств для выплаты дивидендов.
Ранее Минфин России придерживался иной точки зрения (см. Письма от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152). Она заключалась в том, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода. Данный подход с учетом п. 2 ст. 346.16 НК РФ позволял сделать вывод о том, что указанные расходы не признавались для целей налогообложения при применении УСН, так как не соответствовали критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Бухучет при УСН при уплате процентов по договору денежного займа

Порядок учета процентов по займу зависит от того, на какие цели использованы заемные средства:
— при использовании заемных средств на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива проценты включаются в стоимость этого актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008) <*>.
Включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива или за месяцем начала использования его для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг (несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива) (п. п. 12, 13 ПБУ 15/2008);
— в остальных случаях проценты учитываются в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Указанный порядок учета процентов по займу не зависит от того, как определяется их сумма: по формуле простых процентов или сложных процентов.
В бухгалтерском учете причитающиеся к уплате проценты отражаются на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок не более 12 месяцев) или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок более 12 месяцев) (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет
Кредит
Содержание операций
1. Заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива <*>
08
66
(67)
Начислены проценты, причитающиеся к уплате
66
(67)
51
Уплачены проценты по займу
2. Заемные средства направлены на цели, отличные от указанных выше
91-2
66
(67)
Начислены проценты, причитающиеся к уплате <**>
66
(67)
51
Уплачены проценты по займу


 

  • <*> Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008).
  • <**> Такой же записью отражается начисление процентов по займам, использованным на приобретение (создание) инвестиционного актива, после прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива или начала использования его для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг (несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива).