Учет длительных командировок в налоговом учете

Российский гражданин находится в командировке в Белоруссии больше 183 дней в году, интересуют вопросы обложения НДФЛ в этой ситуации; страховые взносы и размер суточных.

Доход в виде среднего заработка при нахождении работников российской организации в длительной командировке (более 183 дней) облагается НДФЛ по ставке 30%. Страховые взносы начисляются в общем порядке.
В то же время согласно положениям пункта 3 статьи 217 НК РФ суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 рублям за каждый день пребывания в загранкомандировке, налогообложению не подлежат независимо от налогового статуса их получателя.
С 01.01.2015 года вступил в силу Договор о Евразийском Экономическом Союзе (далее — Договор). Из положений статьи 73 Договора следует, что с указанной даты доходы, выплачиваемые российскими работодателями гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении по трудовым договорам, облагаются в России по ставке 13 процентов независимо от налогового статуса получателей этих доходов, если работа выполняется ими на территории России. Однако, эта статья не затрагивает порядка налогообложения доходов, выплачиваемых российским работодателем гражданину России.
Если по итогам налогового периода (календарного года) физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, то оно вправе на перерасчет сумм налога, удержанного российским налоговым агентом по ставке 30 процентов с доходов, полученных в таком налоговом периоде. Порядок возврата излишне уплаченного налога в подобной ситуации установлен положениями пункта 1.1 статьи 231 НК РФ.

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, сохраняется в целях обеспечения финансирования текущих расходов работника (членов его семьи) в Российской Федерации.
В данном случае налоговый агент — работодатель определяет ежемесячно статус физического лица с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). То есть налоговый агент устанавливает, находилось ли физическое лицо на территории Российской Федерации 183 календарных дня в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода.
Таким образом, средняя заработная плата, ежемесячно выплачиваемая работнику за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, может облагаться налогом в Российской Федерации по ставке 13 или 30 процентов в зависимости от продолжительности такой командировки.
В то же время согласно положениям пункта 3 статьи 217 НК РФ суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 рублям за каждый день пребывания в загранкомандировке, налогообложению не подлежат независимо от налогового статуса их получателя.
С 01.01.2015 года вступил в силу Договор о Евразийском Экономическом Союзе (далее — Договор). Из положений статьи 73 Договора следует, что с указанной даты доходы, выплачиваемые российскими работодателями гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении по трудовым договорам, облагаются в России по ставке 13 процентов независимо от налогового статуса получателей этих доходов, если работа выполняется ими на территории России. Однако, эта статья не затрагивает порядка налогообложения доходов, выплачиваемых российским работодателем гражданину России.

Данная статья может вас заинтересовать:   Задолженность после закрытия ИП

{Вопрос: О налогообложении НДФЛ зарплаты и суточных, выплачиваемых при загранкомандировках работников. (Письмо ФНС России от 25.02.2015 N ОА-3-17/702@) {КонсультантПлюс}}

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).
Из содержания данных норм следует, что налогоплательщик вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль организаций документально подтвержденные выплаченные суточные работникам согласно локальным актам организации.
Однако в правоприменительной практике является спорным следующий вопрос: если работник находится длительный срок в командировке (более 183 дней), вправе ли организация учесть выплаченные суточные в расходах по налогу на прибыль.
Первая позиция:
— в случае если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы работников будет находиться в иностранном государстве и такие работники не могут считаться находящимися в командировке (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/304, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102339@).
Второй подход:
— срок нахождения в командировке определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) и максимальным пределом не ограничен. Следовательно, независимо от длительности нахождения в командировке работодатель вправе учесть расходы на налог на прибыль в части выплат сумм командировочных согласно локальному акту (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.09.2015 N Ф05-12177/2015 по делу N А40-167292/2014).